Нематериальные активы: что к ним относится (примеры). Что относится к нематериальным активам К нематериальным активам не относятся

Для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов необходимо одновременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2007):

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
• у организации есть право на получение этих выгод и при этом ограничен доступ иных лиц к таким выгодам;
• объект может быть отделен от других активов;
• объект предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев;
• организация не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
• первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена;
• у объекта нет материально-вещественной формы.

А какие объекты, удовлетворяющие указанным критериям, входят в состав нематериальных активов предприятия?

В состав нематериальных активов включают

Подробной расшифровки нематериальных активов ПБУ 14/2007 нет. Приводится лишь примерный перечень некоторых таких объектов. Поименованы, в частности, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. Указана в том числе и деловая репутация, которая возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ПБУ 14/2007).

Более подробный перечень нематериальных активов можно найти в гражданском законодательстве. Так, к активам, которые при соответствии их условиям признания НМА, могут быть отнесены к нематериальным активам, можно отнести следующие объекты интеллектуальной собственности, подлежащие правовой охране (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• исполнения;
• фонограммы;
• сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• секреты производства (ноу-хау);
• фирменные наименования;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров;
• коммерческие обозначения.

В состав нематериальных активов не включаются

В соответствии с ПБУ 14/2007 в составе нематериальных активов не учитываются (п.п. 2 , 4 ПБУ 14/2007):

• не давшие положительного результата НИОКР;
• не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР;
• материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
• финансовые вложения;
• расходы, связанные с образованием юрлица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Перечень НМА в налоговом учете

Состав нематериальных активов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль также является открытым. В числе объектов НМА упомянуты, в частности, такие (п. 3 ст. 257 НК РФ):

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
• исключительное право на аудиовизуальные произведения.

В состав нематериальных активов в бухгалтерском учете не включаются
(*ответ*) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду
деловая репутация
организационные расходы
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров
В состав нематериальных активов включаются
(*ответ*) исключительные права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижение
(*ответ*) исключительные права на товарный знак, знак обслуживания и наименование мест происхождения товара
(*ответ*) исключительные авторские права на программу для ЭВМ и базу данных
не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных
В составе накопленного национального богатства учитываются:
(*ответ*) основные фонды
(*ответ*) материальные оборотные средства
(*ответ*) домашнее имущество
(*ответ*) нематериальные активы
земля
водные ресурсы
Временной интервал между приобретением РНТД и принятием его к учету на счете 08 и началом его использования в качестве нематериальных активов и принятием к учету на счете 04 в нормативных документах
(*ответ*) не регламентирован
регламентирован
не должен отражаться
не имеет значения
Все особенности бухгалтерского и налогового учета РНТД необходимо отразить в приказе об _ политике организации
(*ответ*) учетной
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим предприятием, и он не может меняться налогоплательщиком в течение _ применения упрощенной системы налогообложения
(*ответ*) всего срока
2 лет
3 лет
5 лет
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученных с использованием интеллектуальной собственности, и выручка от реализации имущественных прав называется доходом от _ инновационной продукции
(*ответ*) реализации
Государство может участвовать в инновационных проектах, не будучи владельцем прав интеллектуальной собственности
(*ответ*) в качестве инвестора, то есть может финансировать их реализацию
(*ответ*) предоставлять для этих целей свои ресурсы (помещения, оборудование и т.п.) в собственность, аренду или лизинг
(*ответ*) страховать риски при выдаче государственных гарантий на выдаваемые кредиты
в качестве агента по продажам инновационной продукции
Государство по принадлежащим ему правам на интеллектуальную собственность может участвовать в инновационной деятельности, передавая их частным лицам, путем _ объектов интеллектуальной собственности
(*ответ*) приватизации
Государство получает доходы от инновационной деятельности и операций с интеллектуальной собственностью в виде
(*ответ*) различного рода налогов, отчислений и сборов
(*ответ*) экспортных пошлин
(*ответ*) социальные выгоды от инновационной деятельности в виде увеличения занятости населения и повышения качества его жизни
акцизов на различные группы товаров
Договора коммерческой концессии, в которых используются объекты интеллектуальной собственности, должны быть дополнены _ на использование этих объектов, зарегистрированными в Патентном ведомстве
(*ответ*) лицензиями
Договора на передачу ноу-хау по существу аналогичны лицензионным договорам с одним существенным отличием: стороны договора обязуются не разглашать существо ноу-хау и принимать меры по сохранению коммерческой тайны, поскольку обнародование ноу-хау приводит к _ объекта интеллектуальной собственности
(*ответ*) исчезновению
Доходы и прибыль от использования интеллектуальной собственности поступают в организацию из следующих источников: от
(*ответ*) продажи товаров, работ и услуг с использованием интеллектуальной собственности
(*ответ*) продажи или передачи прав на интеллектуальную собственность другим лицам
(*ответ*) проведения работ для других лиц, сопутствующих передаче прав на интеллектуальную собственность
коммерческих банков
потребителей продукции

Понятие, классификация, состав и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы организации и их использование

В соответствии СБУ к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

— не имеет материально-вещественной структуры;

— может быть идентифицировано от другого имущества;

— предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.);

— не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

— способно приносить организации экономическую выгоду;

— имеются надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

— исключительное право владельца на товарный знаки знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть, по сути, процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.

Первая стадия — это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости.

Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

Вторая стадия — это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы». В соответствии с законодательством эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок, и потому не должны облагаться налогами.

Третья стадия — коммерциализации нематериальных активов заключается:

· в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;

· в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;

· в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д. .

Предыдущая37383940414243444546474849505152Следующая

ПОСМОТРЕТЬ ЕЩЕ:

2. организация контроль

в состав нематериальных активов не включаются

организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

3. изобретения;

4. полезные модели;

5. селекционные достижения;

8. деловая репутация организации — разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

не являются нематериальными активами.

К нематериальным активам относятся:

• отложенные затраты;

• полезная модель;

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

• объект НМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тоже время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать.

  Т.е. у предприятия должны быть в наличие документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.);

⇐ Предыдущая18192021222324252627Следующая ⇒

Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 2089 | Нарушение авторского права страницы

Studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.002 с)…

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы в теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений стали одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в России.

Определение нематериальных активов дано в ПБу 14/2007. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве не материальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

— возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

— использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (па тенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Помимо этого, к нематериальным активам относиться:

Деловая репутация организации.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Нематериальные активы делят на следующие группы:

1. объекты интеллектуальной собственности;

2. деловая репутация организации.

Интеллектуальной собственностью называют исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

В состав нематериальных активов в бухгалтерском учете не включаются (*ответ*) интеллектуальные

Результаты интеллектуальной деятельности включают три вида объектов, которые имеют различный правовой режим: —

— результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом (изобретения, промышленные образцы и т.д.);

— средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг (товарный знак, знак обслуживания и т.д.);

— результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (произведения литературы, искусства, базы данных и т.д.)

Объекты интеллектуальной собственности делят на два вида:

— регулируемые патентным правом;

Патентное право охраняет содержание произведения. для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков, знаков обслуживания, фирменных наименований необходима регистрация по определенной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом является исчерпывающим.

для объектов авторского права не требуется никакой регистрации. Автору лишь необходимо выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов авторского права является примерным и может быть расширен за счет создания новых произведений.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

2. организация имеет право на получение экономических выгод , которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

5. организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:

1. произведения науки, литературы и искусства;

2. программы для электронных вычислительных машин;

3. изобретения;

4. полезные модели;

5. селекционные достижения;

6. секреты производства (ноу-хау);

7. товарные знаки и знаки обслуживания.

Счет 04 «Нематериальные активы»

деловая репутация организации — разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.
Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную — в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами.

По общему правилу на счете 04 учитываются только те нематериальные активы, на которые у компании есть исключительные права. Однако в отношении сложных объектов есть исключение, которое следует из ПБУ 14/2007. То есть сложные объекты, на которые у компании есть как исключительные, так и неисключительные права, в соответствии со ст. 1240 Гражданского кодекса РФ можно учесть на счете 04. Какие сложные объекты отнести к нематериальным активам, организация решает самостоятельно. При этом критерии нужно закрепить в приказе об учетной политике.

К нематериальным активам относятся:

• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

• объекты интеллектуальной собственности;
• отложенные затраты;
• деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

К объектам, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности), относятся:

• изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо;
• промышленный образец — художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;
• полезная модель;
• товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;
• фирменное наименование — индивидуальное название юридического лица.

• программа для ЭВМ — объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;
• база данных — объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных;
• топология интегральных микросхем — зафиксированная на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Отложенные затраты — организационные расходы

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и др.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включается в состав общехозяйственных расходов организации. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации — разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно — финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д.

Особенностью материальных активов является их объектность, то есть возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам.

Бухгалтеру следует обратить внимание на то, что в отличие от порядка действующего до 2001 года, ПБУ 14/ 2000 причисляет к нематериальным активам только исключительные авторские право, а также исключительные права патентообладателя и владельца.

Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам (далее — НМА) можно только при одновременном выполнении следующих условий:

• объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд;
• объект НМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тоже время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Т.е. у предприятия должны быть в наличие документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.);
• отсутствие намерений организации в дальнейшем перепродать;
• использование объекта НМА должно приносить предприятию прибыль.

29. Нематериальные активы: понятие, классификация, оценка.
Нормат. база: 1. Полож-е по ведению бу и бо (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н) 2), План счетов бу фин-хоз деят-ти орг-ции и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31. 10.2000 №94 н, 3 ПБУ 14/2000"Учет нематериальных активов" (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н).
При принятии к бу активов в качестве немате-ных необходимо единовременное выполнение след.х условий:а) отсутствие мат-вещ-ной (физ) структуры; б) возмож-ть идентификации (выделения, отделения) орг-цией от др. имущ-ва; в) исп-ние в пр-ве продукции, при вып-нии или оказании услуг либо для управ-х нужд орг-ции; г) исп-ние в теч. длит-го времени, т.е. срока полез. исп-ния, продолжит-ю свыше 12 мес. или обычного операц-го цикла, если он превышает 12 месяцев; д) орг-цией не предпол-ся последующая перепродажа данного имущества; е) способность приносить орг-ции эк. выгоды (доход) в будущем; ж) наличие надлежаще офор-х док-тов, подтвер-щих существование самого актива и исключит-ого права у орг-ции на рез-ты интеллектуальной деят-ти (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Состав нематериальных активов нередко вызывает вопросы у бухгалтеров. О том, что можно отнести к нематериальным активам и как отражать их в учете, мы расскажем в статье.Что относится к нематериальным активам Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее – ПБУ 14/2000), активы считаются нематериальными при соблюдении следующих условий:– актив не имеет материально-вещественной структуры;– актив отделим от другого имущества организации;– актив используется для осуществления производственной деятельности (выполнения работ, оказания услуг, управления организацией);– актив используется в течение периода времени, превышающего 12 месяцев;– организация не предполагает дальнейшую перепродажу этого актива;– актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем;– организация имеет документ, подтверждающий исключительное право на актив.В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;– организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации;– деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.Поясним, что обладателем исключительного права может быть только одна организация (правообладатель), которая учитывает это право в составе нематериальных активов. Если организация использует результаты интеллектуальной деятельности с разрешения правообладателя вместе с другими лицами, то это не исключительное право и оно не относится к нематериальным активам.Поступление нематериальных активов Нематериальные активы можно купить, создать своими силами, получить по договорам мены и дарения. Для каждого случая в ПБУ 14/2000 предусмотрен особый порядок формирования их первоначальной стоимости.Первоначальная стоимость купленного нематериального актива складывается из фактических расходов на его покупку за вычетом НДС. Помимо суммы, уплачиваемой продавцу, к таким расходам можно отнести:– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой нематериального актива;– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие платежи, связанные с регистрацией исключительных прав;– невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке нематериального актива;– вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;– другие расходы, непосредственно связанные с покупкой нематериального актива.Пример 1 ООО «Пассив» купило у ЗАО «Старт» исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего это право, составила 90 000 рублей, в том числе НДС – 15 000 рублей.За регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплачена пошлина в размере 500 рублей.Бухгалтер «Пассива» отразил в учете покупку нематериального актива следующими записями:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 75 000 рублей (90 000 – 15 000) – отражена стоимость патента, подтверждающего исключительное право на изобретение;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 15 000 рублей – учтена сумма НДС;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 90 000 рублей – перечислены деньги ЗАО «Старт»;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 – 500 рублей – отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора в Роспатенте;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 500 рублей – перечислена сумма пошлины;ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 – 75 500 рублей (75 000 + 500) – принят нематериальный актив к учету после регистрации договора в Роспатенте;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 15 000 рублей – принят к вычету уплаченный НДС.В случае создания нематериального актива собственными силами в первоначальную стоимость включаются все фактические расходы на его изготовление. К таким расходам относятся материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и т. д.Нематериальный актив, полученный организацией безвозмездно, принимается к учету по рыночной стоимости. Определяя сумму этой стоимости, нужно учитывать положения статьи 40 НК РФ.На каждый поступивший нематериальный объект составляется специальная карточка по форме № НМА-1, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.Амортизация нематериальных активов Способы начисления амортизацииАмортизация нематериальных активов может начисляться по-разному в бухгалтерском и налоговом учете.Для целей бухгалтерского учета предусмотрено три способа ее начисления:– линейный, при котором амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования;– способ уменьшаемого остатка, при котором годовая норма амортизации определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости нематериального актива на начало каждого отчетного года;– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), при котором норма амортизации рассчитывается исходя из предполагаемого выпуска продукции (работ, услуг).В налоговом учете можно применять только два способа начисления амортизации:– линейный;– нелинейный, при котором норма амортизации рассчитывается по формулам:

Т. В. Демченкова, эксперт АГ «РАДА»

Предмет нематериальных активов (НМА) появился в бухгалтерском учете предприятия относительно недавно. Это вовсе не означает, что данный актив является в какой-то степени экзотическим или редким. Спектр учитываемых НМА напротив обширен и практически никак не лимитирован законом, однако актив должен отвечать некоторым требованиям, чтобы попасть в эту категорию.

На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 “Учет нематериальных активов”, можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.

Ключевой характеристикой здесь является возможность компании доказать юридическую состоятельность претензий на владение этими активами.

Характеристики нематериальных активов

Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно :

• отсутствие материально-физической формы;
• существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
• наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
• наличие оценочной стоимости;
• перспективы длительного использования актива.

Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся

В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:

• способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
• НМА должен сам являться продуктом производства;
• юридическое подтверждение права собственности на актив;
• обязательное отсутствие формы у объекта.

Юридическое обоснование претензий на владение активом выделяется в отдельное требование и является здесь ключевым. Подтверждение права собственности необходимо не только для получения выгоды от использования НМА, но и для запрета на подобную возможность другим участникам.

Примеры нематериальных активов

Как сказано выше, в качестве подобного нематериального актива может выступать собственная разработка предприятия, полученная в результате научно-исследовательской деятельности.

Рассмотрим следующий пример: компания, занимающаяся выращиванием овощных культур в теплицах, может провести за свой счет разработку ряда технологий, которые повысят эффективность предприятия.

Это могут быть, например:

• уникальная технология создания гидропоники, внедрение которой даст увеличение урожая;
• автоматизированная крыша корпуса, со вставками из солнечных батарей, обеспечивающих работу предприятия;
• программа для компьютера, управляющего подачей полезного раствора к корням и движением створок крыши в зависимости от солнечной активности;
• зарегистрированная торговая марка “Продукты Солнца”, отражающая модель производства на данном предприятии.

На сколько дней дают больничный при ОРВИ и других заболеваниях, а также по уходу за больным родственником, вы можете прочесть

Все нематериальные активы из списка могут быть разработаны фирмой самостоятельно либо приобретены на стороне.

Что такое нематериальные активы и какие существуют методы их амортизации, вы можете узнать в следующем видео:

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий.

• способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем;
• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других объектов;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использования в течение длительного времени, т е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• организация должна осуществлять контроль над объектами, иметь надлежаще оформленные документы , подтверждающие существование самого актива у организации на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и др.).

Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау).

К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на:

• произведения литературы, науки, искусства;
• программы для электронных вычислительных машин и баз данных; смежные права;
• изобретения, промышленные образцы;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем и др.

К средствам индивидуализации относятся исключительные права на:

• товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования;
• владение ноу-хау, секретной формулой;
• деловая репутация.

В настоящее время секреты производства (ноу-хау) учитываются в качестве НМА только в налоговом учете (п. 3 ст. 25 НК РФ).

В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала , их квалификация; организационные расходы , связанные с образованием юридического лица .

Нематериальные активы делят на следующие группы:

• объекты интеллектуальной собственности ;
• деловая репутация организации.

При создании своими силами (юридическим лицом):

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на сумму фактических затрат;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1) Д-т 08 К-т 75/1 - на договорную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость.

Полученных безвозмездно (по договору дарения):

1) Д-т 08 К-т 98/2 - на текущую рыночную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость;

3) Д-т 98/2 К-т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль .

Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:

Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» - на согласованную стоимость.

Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление:

Д-т 04 К-т 79 - на согласованную стоимость.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов , которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета .

С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).

Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом.

При линейном способе сумма амортизации нематериальных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле:

N = 1 / n × 100% ,

где n - срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:

А = B × N / 100% ,

где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:

• в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом;
• актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования.

Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Амортизация не начисляется на нематериальные активы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретенных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т е. с января 2011 г на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
• переход исключительного права к другим лицам без договора;
• прекращение использования вследствие морального износа;
• передача по договору мены , дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• при передаче в доверительное управление и др. Основанием для списания являются акты передачи,

  акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91 К-т 04;

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:

Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Д-т 99 К-т 91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

Д-т 91 К-т 99. При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• списание начисленной амортизации - Д-т 05 К-т 04,
• списание остаточной стоимости - Д-т 91 К-т 04.